2023小规模纳税人增值税优惠政策

‌一、销售额月度不满10万（或季度不满30万）

  【例】甲公司为小规模纳税人，7、8、9月份合计开票收入20万，全部为普票，增值税6000元。符合下规模纳税人免税条件，申报时分录如下：

1、销售时

借：银行存款等 20.6万

贷：主营业务收入  20万

       应交税费—应交增值税 6000元

2、申报时

借：应交税费—应交增值税 6000元

贷：其他收益—政府补助 6000元

二、销售额月度不满10万（或季度不满30万）但有开具专票。

【例】甲公司同上条件，7、8、9月份开具普票20万，开具1%税率专票5万，专票增值税额500元，则分录如下：

1、销售时

借：银行存款等 25.65万

贷：主营业务收入  25万

       应交税费—应交增值税—普票 6000元

       应交税费—应交增值税—专票 500

2、季度申报时

借：应交税费—应交增值税 —普通 6000元

                                      —专票 500          

贷：其他收益—政府补助 6000元

      银行存款 500

ps：准则与税务指导并没有要求小规模企业在应交增值税下在设置三级科目，但企业可以根据自己需要自行设置，设置的主要目的是为了企业核算方便，能够把免税与不免税的增值税区分开。

三、月度超10万或季度超过30万

【例】甲公司为小规模纳税人，季度销售额50万，增值税1.5万。该企业符合优惠政策，减按1%征收。分录如下：

借：应交税费—应交增值税 1.5万

贷：其他收益—政府补助1万

      银行存款 0.5万

四、专票与普票合计数超过季度30万

   【例】甲公司季度开具普通发票15万，税率3%，价税合计10.45万。增值税专票20万，税率3%，价税合计20.6万。则甲公司增值税申报分录如下：

借：应交税费—应交增值税—普票 0.45万

       应交税费—应交增值税—普票 0.6万

贷：其他收益—政府补助 0.45万

      银行存款 0.6万

被追缴增值税后的账务处理

一、隐匿收入被稽查补交税款

   因隐匿收入或税务部门认定为隐匿收入，而被追缴税款的。一般补交的不只增值税，还会追缴企业所得税并处以一定的罚金。会计账务处理上，要明白三笔费用的出处。

1、被追缴的增值税来自于那。被追缴的增值税来自于隐匿的收入，了解这个，这个十分重要。因为知道了增值税是从哪里来，就知道补交增值税时使用那个对应的科目。

如：隐匿的收入已经存在对公账户上，则增值税追缴分录如下：

借：银行存款

贷：应交税费—应交增值税—销项税额

隐匿的收入在法人或其他人账户上则分录如下：

借：其他应收款

贷：应交税费—应交增值税—销项税额

2、被追缴的企业所得税来自于那。被追缴的企业所得税也来自于隐匿的收入，因企业以前年度隐匿了收入，而减少了企业以前年度的利润，导致少交的企业所得税。所以追缴企业所得税分录如下：

借：以前年度损益调整

贷：应交税费—应交企业所得税

3、罚款及滞纳金的缴纳。罚款及滞纳金是对当期的处罚，无论滞纳金与罚款的数额是多少，支出的滞纳金与罚款都应当计入本期损益，但不能在企业所得税税前扣除。

【案例】因被税务部门稽查，甲企业被税务部门认定，2020年利用法人个人账户收款，隐匿收入113万，税务部门做出了对甲企业追缴增值税13万，附加税1万，企业所得税25万并追加处罚与滞纳金30万。则甲企业的会计分录如下：

1、收到处罚并交款时

借：应交税费—未交增值税 13万

      以前年度损益调整 1万

      应交税费—应交企业所得税 25

      营业外收入—罚金 30万

贷：银行存款 69

2、隐匿收入调账

借：其他应收款 113万

贷：应交税费—应交增值税—销项税额 13万

      以前年度损益调整 100万

3、扣除所得税影响

借：以前年度损益调整 25万

贷：应交税费—应交企业所得税 25万

4、结转对所有者权益的影响

借：以前年度损益调整74万

贷：利润分配—未分配利润 74万

5、如对法定盈余公积有影响则需要调整法定盈余公积

借：利润分配—未分配利润 7.4 万

贷：盈余公积—法定盈余公积 7.4万

二、因虚增成本补交增值税

   和隐匿收入基本相同，虚增成本一般是进项税发票被认定为“虚开”发票。接受虚开的企业不但要补交增值税，还需要连带补交企业所得税、附加税及对应的罚金、滞纳金。分录如下：

1、虚增成本调回

借：银行存款等

贷：以前年度损益调整

2、调整所得税影响

借：以前年度损益调整

贷：应交税费—应交所得税

3、虚增进项税跳出

借：银行存款等

贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出

4、上交被追缴的税款

借：应交税费—应交增值税—进项税额转出

贷：应交税费—应交增值税—转出未交增值税

借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税

贷：应交税费—未交增值税

借：应交税费—未交增值税

      以前年度损益调整（附加税）

      应交税费—应交所得税

贷：银行存款

5、调整对所有者权益影响

借：以前年度损益调整

贷：利润分配—未分配利润

三、“走逃票”等进项发票不合格的账务处理

   因进项发票不合规，企业又能提供证明业务真实存在，且企业在交易过程中不存在过错的。税务部门只要求补交已经抵扣的进项税，而不会产生罚金及企业所得税。一般情况下，补交的进项税不能被允许再进行税前扣除。其分录如下：

1、要求补交税款时

借：以前年度损益调整

贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出

2、上交税款

借：应交税费—应交增值税—已交增值税

贷：银行存款

3、结平增值税分录

借：应交税费—应交增值税—进项税额转出

贷：应交税费—应交增值税—已交增值税

4、结转对所有者权益的影响

借：利润分配—未分配利润

贷：以前年度损益调整